金融资产减值损失的会计处理

1. 金融资产减值损失的会计处理

(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值的账务处理
借:资产减值损失
贷:持有至到期投资减值准备
贷款减值准备
坏账准备
对于上述已确认的减值损失,若有客观证据表明该金融资产价值已恢复的且客观上与确认该损失时发生的事项相关的,应在原确认的减值损失范围内按已恢复金额,借记“持有至到期投资减值准备”等科目,贷记“资产减值损失”等科目。
(二)可供出售金融资产减值的账务处理
1.计提减值准备
借:资产减值损失
贷:其他综合收益(或借方)(从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计公允价值变动金额)
可供出售金融资产一减值准备
2.债务工具转回
借:可供出售金融资产一减值准备
贷:资产减值损失
3.权益工具转回
借:可供出售金融资产一减值准备
贷:其他综合收益
【提示】公允价值变动上升的金额超过原确认的减值损失：
借:可供出售金融资产一公允价值变动
贷:其他综合收益

2. 关于金融资产减值损失

1．持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为资产减值损失，计入当期损益。 以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。即使合同条款因债务方或金融资产发行方发生财务困难而重新商定或修改，在确认减值损失时，仍用条款修改前所确定的该金融资产的原实际利率计算。 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 2．对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准一经确定，应当一致运用，不得随意变更。 3．对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 4．外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额（先折现后折汇）。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。 账务处理如下： 计提时 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 坏账准备 转回时 借：坏账准备 持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 （二）可供出售金融资产的减值计量 1．可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。 借：资产减值损失 贷：资本公积 2．对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资产减值损失 3．可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，通过权益（资本公积）转回。

3. 要对哪些资产进行计提减值损失？

资产减值涉及的资产范围：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产（包括资本化的开发支出）、油气资产（探明石油天然气矿区权益和井及相关设施）和商誉等
资产减值不涉及的资产范围： 存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产等。

4. 金融资产减值损失的介绍

金融资产减值损失的确认，业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备，计入当期损益。

5. 金融资产减值损失的确认

金融资产减值损失的确认：企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备，计入当期损益。表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：1.发行方或债务人发生严重财务困难;2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等;3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步;4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易;6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;7.发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本;8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。

6. 金融资产减值损失如何计量

金融资产减值损失的计量
　　(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

　　1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

　　短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

　　2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准一经确定，应当一致运用，不得随意变更。

　　单独测试未发现减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产)，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

　　(二)可供出售金融资产减值损失的计量

　　1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。

　　2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益(资产减值损失)。

　　可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

　　3.可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

7. 为什么会计提资产减值损失

　　整个流程是这样的：
　　首先，判断资产有无减值的迹象。“减值”就是价值降低了，比如说，一台机器，去年市价是20完，由于出现了科技含量跟高的新设备，咱们这台机器今年的市价大幅缩水，售价仅为12万。这就说明我的设备减值了。 有人会问，折旧也会减少资产的账面价值，这当然是正确的，我们这里所说的减值，不包括正常折旧带来的减值。一般资产减值的幅度肯定比正常折旧大。
　　其次，确定减值的金额。减值金额=账面价值-可收回金额。账面价值=原始际值-计提折旧。那么，如何确认“可收回金额”呢？有两种情况：
　　（1） “公允价值-处置费用”。在确定资产减值的那天，比如2000年1月1日，如果我们的设备本来还能继续使用5年。假设2000年1月1日这天咱们决定把设备卖了~那么今天或者近期市场能提供的购买咱们设备平均的价格，就是所谓“公允价值”；“处置费用”包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。所以我们处置后赚的钱，即可收回金额=公允价值-处置费用。
　　（2） “未来现金流量的现值”。如果我们2000年1月1日不卖这设备，而是按照原先计划继续使用，还能使用5年，那么这五年间，设备当然为我们带来的利润，叫做“持续使用产生的现金流入”；持续使用中，设备也会产生一些费用，如保养费用，维修费用等等，每年都有，依照历史经验估算一下，那么5年的合计就是“持续使用产生的现金流出”；五年以后，我们就不再使用这台设备了，此时设备的价值叫做“净残值”就要把设备卖掉，也会产生“处置费用”，那么净残值-处置费用=处置资产得到的净现金流量。那么，持续使用产生的现金流入-持续使用产生的现金流出+处置资产产生的净现金流量=未来产生的现金流量。就是五年之后，即2005年1月1日那天，会得到的现金流量。会计上对两个数据进行对比时，需要在同一时间进行。（1）中的可收回金额发生在2000年1月1日，而（2）的未来产生的现金流量发生在2005年1月1日。所以通过一个比率“折现率”把05年的数据“折到”2000年1月1日。公式为：05年金额=00年金额*（1+折现率）^5，就可以算出来“未来产生现金流量的现值”。
　　由（1）（2）可知，“可收回金额”有两种情况，企业应该按照数据较大者来确定可收回金额。再利用“减值金额=账面价值-可收回金额”确定减值金额。
　　再次， 计提减值损失。“计提”指计算和提取。上面讲的是计算。提取，指提取已经确认的发生的费用。发生费用就得支付，但是这笔钱现在压在设备上，不能支付，所以先提出来。处置设备时，再对计提科目冲销。
　　最后，分录。
　　借：资产减值损失--二级科目
　　贷：“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程——减值准备”、“工程物资——减值准备”、“生产性生物资产——减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉——减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产——跌价准备”、“损余物资——跌价准备”
　　计提资产减值损失，符合会计“谨慎性”的要求。在确实减值的情况下，不计提就无法反映资产的实际价值，会导致企业资产虚增、利润虚增。

8. 金融资产减值损失如何计量以及如何进行会计处理

区分两类处理：一是持有至到期投资、贷款和应收款项：因为这两类金融资产均以摊余成本进行后续计量，故作为一类掌握其减值的计量和会计处理。二是可供出售金融资产，作为单独的一类掌握其减值处理。
持有至到期投资、贷款和应收款项
1.从计算的角度上看，期末要计算出持有至到期投资、贷款和应收款项的摊余成本(账面价值)计算出来，然后再与相应的未来现金流量现值(不包括尚未发生的未来信用损失)作比较。比如摊余成本为1000万元，未来现金流量折现后为950万元，则差额50万元就是要计提的减值损失。
这里关于减值计算的理解：
(1)持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
①未来现金流量的确定：持有至到期投资是债券投资、贷款和应收款项的回收金额也是固定可确定的，所以很容易得出未来现金流量。
②折现率的选择：即指的实际利率。
(2)存货发生减值时，用成本与可变现净值进行比较。
持有至到期投资、贷款和应收款项等未来现金流量的现值比摊余成本小时，差额即为计提的减值损失金额，会计处理为：
借：资产减值损失
贷：持有至到期减值准备(或贷款损失准备、坏账准备)
2.关于企业持有的大量性质类似的金融资产的减值处理。比如企业可能会持有若干支债券，如国债或公司债券、或为某项目特定发行的债券等;再比如贷款，企业对同一个行业的贷款和对另外一个行业的贷款等。上述都是企业持有的性质类似的金融资产。对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益，不用再和同类的金融资产一起进行减值测试;如单独测试表明其没有发生减值，则再和同类的金融资产一起进行减值测试。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
注：关于“单项金额重大”的理解：要根据企业不同的情况处理，比如某企业共有10亿的贷款，其中对一个企业的贷款1亿，则对该企业的贷款比例10%就是重大的，需要单独进行减值测试。另外的9亿分散在不同企业，且每个企业金额较小，则可以合计进行测试。
3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
计提减值准备后，价值又回升时，会计分录为：
借：持有至到期投资减值准备(或贷款损失准备、坏账准备)
贷：资产减值损失
4.关于外币金融资产的减值处理。外币金融资产发生减值的，分两步来计算，一是计算外币的未来现金流量，然后按资产负债表日的汇率折算为人民币。二是用第一步中计算的人民币金额和人民币上的摊余成本(即账面价值)作比较，再计算确认减值损失，计入当期损益。
5.持有至到期投资、贷款和应收款项发生减值时，通常说明出现了上面第一中讲到的金融资产减值判断的依据中的情况。计提减值准备后，根据准则规定，持有至到期投资、贷款和应收款项仍需按新的摊余成本(要扣除掉计提的减值)和计算未来现金流量现值时使用的折现率计算利息收入。